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政策法規

關于個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知

發布時間:[2018年12月28日]

财稅〔2018〕164号

各省、自治區、直轄市、計劃單列市财政廳(局),國家稅務總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局,新疆生産建設兵團财政局:

為貫徹落實修改後的《中華人民共和國個人所得稅法》,現将個人所得稅優惠政策銜接有關事項通知如下:

一、關于全年一次性獎金、中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵的政策

(一)居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9号)規定的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額,按照本通知所附按月換算後的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),确定适用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:

應納稅額=全年一次性獎金收入×适用稅率-速算扣除數

居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

(二)中央企業負責人取得年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵,符合《國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔2007〕118号)規定的,在2021年12月31日前,參照本通知第一條第(一)項執行;2022年1月1日之後的政策另行明确。

二、關于上市公司股權激勵的政策

(一)居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵),符合《财政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(财稅〔2005〕35号)、《财政部國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》(财稅〔2009〕5号)、《财政部 國家稅務總局關于将國家自主創新示範區有關稅收試點政策推廣到全國範圍實施的通知》(财稅〔2015〕116号)第四條、《财政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(财稅〔2016〕101号)第四條第(一)項規定的相關條件的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨适用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:

應納稅額=股權激勵收入×适用稅率-速算扣除數

(二)居民個人一個納稅年度内取得兩次以上(含兩次)股權激勵的,應合并按本通知第二條第(一)項規定計算納稅。

(三)2022年1月1日之後的股權激勵政策另行明确。

三、關于保險營銷員、證券經紀人傭金收入的政策

保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入,屬于勞務報酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費用後的餘額為收入額,收入額減去展業成本以及附加稅費後,并入當年綜合所得,計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。

扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時,應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61号)規定的累計預扣法計算預扣稅款。

四、關于個人領取企業年金、職業年金的政策

個人達到國家規定的退休年齡,領取的企業年金、職業年金,符合《财政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金 職業年金個人所得稅有關問題的通知》(财稅〔2013〕103号)規定的,不并入綜合所得,全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的,适用月度稅率表計算納稅;按季領取的,平均分攤計入各月,按每月領取額适用月度稅率表計算納稅;按年領取的,适用綜合所得稅率表計算納稅。

個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金,或個人死亡後,其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶餘額,适用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或餘額的,适用月度稅率表計算納稅。

五、關于解除勞動關系、提前退休、内部退養的一次性補償收入的政策

(一)個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以内的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨适用綜合所得稅率表,計算納稅。

(二)個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤,确定适用稅率和速算扣除數,單獨适用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式:

應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數)-費用扣除标準〕×适用稅率-速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數

(三)個人辦理内部退養手續而取得的一次性補貼收入,按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發〔1999〕58号)規定計算納稅。

六、關于單位低價向職工售房的政策

單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,符合《财政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》(财稅〔2007〕13号)第二條規定的,不并入當年綜合所得,以差價收入除以12個月得到的數額,按照月度稅率表确定适用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:

應納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×适用稅率-速算扣除數

七、關于外籍個人有關津補貼的政策

(一)2019年1月1日至2021年12月31日期間,外籍個人符合居民個人條件的,可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除,也可以選擇按照《财政部 國家稅務總局關于個人所得稅若幹政策問題的通知》(财稅〔1994〕20号)、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執行問題的通知》(國稅發〔1997〕54号)和《财政部 國家稅務總局關于外籍個人取得港澳地區住房等補貼征免個人所得稅的通知》(财稅〔2004〕29号)規定,享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優惠政策,但不得同時享受。外籍個人一經選擇,在一個納稅年度内不得變更。

(二)自2022年1月1日起,外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優惠政策,應按規定享受專項附加扣除。

八、除上述銜接事項外,其他個人所得稅優惠政策繼續按照原文件規定執行。

九、本通知自2019年1月1日起執行。下列文件或文件條款同時廢止:

(一)《财政部 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(财稅〔2001〕157号)第一條;

(二)《财政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(财稅〔2005〕35号)第四條第(一)項;

(三)《财政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》(财稅〔2007〕13号)第三條;

(四)《财政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》(财稅〔2013〕103号)第三條第1項和第3項;

(五)《國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1998〕9号);

(六)《國家稅務總局關于保險企業營銷員(非雇員)取得的收入計征個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1998〕13号);

(七)《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1999〕178号);

(八)《國家稅務總局關于國有企業職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(國稅發〔2000〕77号);

(九)《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9号)第二條;

(十)《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕454号);

(十一)《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》(國稅函〔2006〕902号)第七條、第八條;

(十二)《國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔2007〕118号)第一條;

(十三)《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第6号)第二條;

(十四)《國家稅務總局關于證券經紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第45号)。

附件:按月換算後的綜合所得稅率表

财政部    稅務總局

2018年12月27日


附件

按月換算後的綜合所得稅率表

級數

全月應納稅所得額

稅率(%)

速算扣除數

1

不超過3000元的

3

0

2

超過3000元至12000元的部分

10

210

3

超過12000元至25000元的部分

20

1410

4

超過25000元至35000元的部分

25

2660

5

超過35000元至55000元的部分

30

4410

6

超過55000元至80000元的部分

35

7160

7

超過80000元的部分

45

15160

  (信息來源:财政部網)

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